外资企业常用避税方案分析

　　综合中国税网报道：

　　外资企业常用的五种避税方法

　　广州市国税局涉外税收治理处负责人分析，目前比较通行的避税方法主要有五种：转让定价法这是外资企业最常见的避税方法，大概有60的企业都会选择这个手段来避税。转让定价法又可细分为，有形产品购销，主要是通过“高进低出”，抬高原材料的进口成本，低价出口产成品。企业把利润转到了境外，从账面上看总是负利润；其次是无形产品的转移，主要是企业购买特许权、专利技术等无形资产，其利用此类产品定价困难进行避税；再次是融通资金，通过关联企业的借贷，减低甚至无息的借贷来避税。

　　避税地注册按照目前国际比较通行的缴税方法，是按照法人汇总款项来缴税，假如在一些税率比较低甚至是免税的国家或者区域注册的话，企业就可以顺理成章地避开税收。目前不少国际企业会选择去英属维尔京群岛注册，这里逐渐发展成一个避税天堂，一个不到60平方公里的小岛上，已经有全世界25万个海外离岸公司在此地注册。 

　　选择公司组织形式因为不同的公司形式，缴税的方式大相径庭，一些企业往往抓住这点来从事避税行为。例如，母子公司是独立核算，而总公司和分公司是汇总核算。在企业成立初期，往往会选择母子公司的形式，因为由于子公司刚刚起步，往往“入不敷出”，顺理成章地避开了税收。等到企业成长起来后，就会“摇身一变”成总公司和分公司，这样又可以进行利润的转移，自然又能够少缴或者免缴税收。

　　资本弱化，目前许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的闻名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。 

　　滥用税收协定一种非凡的国际避税方式，是跨国纳税人通过设法获得或者利用中介体居民身份，“主动”靠某国的居民管辖权来享受税收协定中所确定的待遇，从而减轻在另一非居住国的有限纳税义务。

　　典型案例：番禺某外资织染厂5年账面累计亏损6292万元，但注册资金不断增加，生产规模不断扩大在去年的避税监管行动中，广州市国税局反避税人员在广州番禺区发现一起十分典型的避税案件：X公司是“香港Y（国际）有限公司”在广州投资成立的独资企业，投资总额为3500万美元，经营范围是高档织物面料的织染及后整理加工。企业的产品全部出口，贸易方式为进料加工和来料加工，是增值税一般纳税人。

　　该公司于1998年至2003年间不断增加注册资金，扩大生产规模。经营范围由原来生产、加工、销售本企业针织、漂染的各类服装面料变更为高档织物面料织染，销售收入也逐年大幅增加。与此形成鲜明对比的是该公司账面亏损却十分严重，累计亏损高达6292万元，至2003年尚未进入获利年度。

　　该市国税治理员通过两家关联企业公司的业务量分析X公司存在低价出口销售行为，将利润向香港的关联公司转移。从开业到现在，X公司除2000年、2003年有盈利外，其余年度都是亏损。近几年企业账面的利润和资产收入表现都较差，与之相反企业却不断增加资金投入，这不符合正常的经营规律，企业避税的嫌疑较大。经税企双方的协商，一致同意境外再销售利润在X公司和Y国际公司之间以4：6进行合理分配，并以此确定再销售利润率，进而得到正常价格，据此调增 X公司1998年至2003年的销售收入，调增应纳税所得额1.2亿元，弥补以前年度亏损后2000年进入获利年度，2003年应补缴企业所得税600万元。 (来源：中国税网)

　　“离岸公司”的避税行为需重视

　　南方某省的统计数据显示，按投资人数统计，2002年该省第一大外商投资来源地不是美国，也不是与该省相邻的香港，而是一个不为人所知的加勒比海岛国英属维尔京群岛。近年来，通过在英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大群岛等地注册所谓的“离岸公司”，再通过离岸公司返回大陆设立外商投资企业已经成了公开的秘密。离岸公司，简单讲就是注册地和经营地相分离的公司，离岸公司的股东、董事和管理人员一般也不是注册地的居民。 

　　世界上著名的离岸公司的注册地有英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大群岛、巴哈马等，它们几乎都有共同的特点：注册手续简便、对资本流动几乎没有限制、对不在注册地进行的经营活动几乎不征收任何税、保密性好。内地企业在上述离岸地设立离岸公司，其目的主要有以下几个：在美国、香港或新加坡等地上市；设立控股公司，进行资本运作；进行避税等。 

　　其实在中国国内不少大型上市企业在上市过程中，离岸公司起到了关键作用，不管其最初的目的如何，离岸公司的设立在客观上为这些上市公司进行税收筹划或者避税提供了方便。 

　　设立离岸公司为什么可以避税？ 

　　我们首先假定有一家以对外出口为主营业务的国内企业A，该企业是有限责任公司，有两个股东（股东B和股东C）。如果该公司选择设立在国内，通常情况下该企业需要缴纳33%的企业所得税；出口退税政策实行先征后退，在当前出口退税存在严重拖延的形势下，必然挤占企业的大量资金。 

　　此外，A公司的某个股东出于种种考虑想要将其在该企业中的股份转让给A公司的另一个股东时，由于我国不允许一人公司的存在，该转让无法进行。如果转让给其他人的话，对于转让所得该股东还要缴纳企业所得税或个人所得税（视该股东是法人还是自然人而定）。 

　　现在我们假定该企业的股东通过设立离岸公司来完成它的经营活动。就设立离岸公司而言，可以采用由股东B和股东C共同设立一个离岸公司的方法，也可以采用分别由股东B和股东C设立两个不同的离岸公司的方法，出于税收的考虑后一种方法更好一些。首先，由股东B和股东C分别在英属维尔京群岛注册一个国际商业公司（以下简称为公司D和公司E），由于英属维尔京群岛的国际商业公司法规定可以设立一人公司，所以上述设立过程没有任何问题。其次D公司和E公司转回国内投资，和国内已设立的A公司成立中外合资企业F.现在我们看一下，如果由该中外合资企业代替内资企业A从事出口业务，税收方面会有什么变化。 

　　首先，所得税负担大大降低，因为中外合资企业享有所得税优惠；其次，实际中外商投资企业通常通过向股东借款，并在借款合同中规定极高的利息从而达到快速收回投资和规避税收的目的；第三，该中外合资企业较容易通过转让定价的形式来实现避税的目的。 

　　以上述F公司为例，假定F公司所出口货物的最终买方是美国的企业，F公司的最终控制者B和C可以通过在英属维尔京群岛设立一家专为实施上述避税目的的公司G，然后先由F公司和G公司签订货物出口合同，再由G公司和最终买方美国企业签订货物买卖合同，将该批货物转卖给美国企业。在F公司和G公司签订的货物进出口合同中将货物的价格定得极低，从而使F公司的账面利润很小甚至是亏损；而在G公司和最终买方美国企业的买卖合同中，G公司按正常的价格卖给美方。由于G公司的设立地英属维尔京群岛对上述交易产生的利润不征收任何所得税，因此通过上述交易，F公司的最终控制者B和C将利润从国内转移到国外从而达到避税的目的。 

　　通过上述分析，我们可以看到一个主要从事外贸出口的企业是如何通过设立离岸公司的方式来达到避税目的的。目前，对“离岸公司”的上述行为，既缺乏严格的法律限制，又缺乏可行的监控手段，希望有关部门予以重视。(来源：中国税网) 

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